В Налоговом кодексе сказано, что резидентом Российской Федерации признается тот, кто живет в стране больше 183 календарных дней на протяжении 12 месяцев подряд. Исключение составляют военные, которые служат за рубежом, и работники госслужбы, командированные за пределы страны. Нерезидентами считаются физические лица, не соответствующие таким критериям. 

Резидентство и гражданство не взаимосвязаны. Налоговым резидентом РФ может быть гражданин другого государства, так же как и гражданин России может быть нерезидентом РФ. Главное — время пребывания на территории страны.

Чтобы четко представлять свой статус, важно знать, как правильно рассчитывать срок пребывания в России. Для этого нужно опираться на несколько правил:

• В расчет берут 12 месяцев перед датой выплаты налогов. Учитывают все дни, которые гражданин провел на территории России. Неважно, следуют они друг за другом или с перерывами.

• Дни приезда и отъезда из РФ включают в срок нахождения в стране. 

• Время, проведенное за границей, может быть также включено в расчет срока, если это были поездки на лечение или обучение. Но только при условии, что в общей сложности они длятся не больше шести месяцев. А вот если официальная причина поездки — рабочая командировка, она не включается в период пребывания на территории России вне зависимости от длительности.

Пример. Плательщик жил и работал в России, но 1 июня 2024 года уехал трудиться по контракту в Казахстан. После этого он приезжал на родину два раза: с 1 июля по 12 ноября 2024 года (133 дня) и с 20 января по 25 марта 2025 года (79 дней). Чтобы определить налоговый статус плательщика, нужно посчитать, сколько дней он был в России за последние 12 месяцев: с 1 июля 2024 года по 30 июня 2025 года: 133 + 79 = 212 дней. Соответственно, на 1 июля 2025 года плательщик будет считаться налоговым резидентом.

Индивидуальные предприниматели и самозанятые, которые находятся за границей, также обязаны платить налог на доходы, если они сотрудничают с физлицами или компаниями из РФ. Размер и вид платежей зависят от налоговой системы, которую они используют.

• Самозанятые (НПД). Независимо от налогового статуса продолжают платить 4% с дохода от частных лиц и 6% — от компаний.
• ИП на общей системе налогообложения (ОСНО) платят НДФЛ. Ставка зависит от статуса резидента или нерезидента.
• ИП на специальных режимах налогообложения — УСН, АУСН или ПСН — не платят НДФЛ, заменяя его единым налогом. Правила остаются теми же, что и на территории РФ.

Например, московская компания нанимает программиста — нерезидента РФ, который проживает в Сербии. В трудовом договоре указано: «Работник выполняет трудовые обязанности дистанционно (удаленно) с территории Республики Сербия». В этом случае зарплата сотрудника будет облагаться НДФЛ от 13 до 22%, а не по стандартной ставке для нерезидентов в 30%. 

Если хотя бы одно из условий не выполняется, пониженную ставку применять нельзя. Например, российский ИТ-стартап заключил договор ГПХ с гражданкой Индии — нерезидентом РФ. В договоре нет пунктов о месте выполнения работ или использовании удаленного доступа. Фактически сотрудница работает из Дели, но формально договор этого не отражает. Соответственно, ее доход будет облагаться НДФЛ в размере 30%.

Также независимо от наличия статуса налогового резидента РФ НДФЛ по ставке 13–22% могут платить:

• иностранцы с патентом;

• высококвалифицированные специалисты;

• члены экипажей судов под флагом РФ;

• лица со статусом беженца;

• граждане стран ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан);

• участники Государственной программы по переселению соотечественников.

Для остальных нерезидентов ставка НДФЛ не изменилась — 30%.

Налоговый агент для наемного сотрудника — работодатель. Обычно он проверяет текущий статус налогоплательщика для корректного расчета НДФЛ с зарплаты. Сам нерезидент платить налог не обязан.

Нерезиденты со статусом ИП на общей системе налогообложения платят налоги на доходы от предпринимательской деятельности самостоятельно. 

Между РФ и многими странами заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Если нерезидент живет в одной из них, налоговый платеж может быть снижен на сумму налога, который уплачен в доход государства фактического проживания. Чтобы воспользоваться этим правом, нужно своевременно предоставить работодателю документ, подтверждающий резидентство в другой стране.

Если неправильно определить статус и ставку, то ФНС доначислит налог, а налогоплательщика и работодателя будут ждать пени и штрафы.

В 2025 году у проживающих за границей россиян, которые работают на российские компании удаленно, появился шанс сэкономить на налогах. Для этого надо зафиксировать в трудовом договоре дистанционный формат работы. Избежать двойного налогообложения получится, если у России заключено соответствующее соглашение со страной фактического проживания работника. В таком случае можно уменьшить платежи в российский бюджет на сумму уже уплаченного налога в другом государстве.