Поделиться
Что такое налог на прибыль и когда компании должны его оплачивать
Кто платит налог на прибыль
Плательщиками налога признаются:
Российские организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСН).
Многие иностранные организации, которые ведут бизнес в России или управляются с ее территории.
Налог на прибыль — прямой налог, потому что платится напрямую с доходов организации (уменьшенных на расходы). По такому же принципу взимаются многие другие налоги: на имущество, транспортный, земельный, налог на доходы с физлиц. Это все примеры прямых налогов, которые платятся непосредственно с доходов или имущества.
В дополнение к прямым есть косвенные налоги. Отличие — в способе взимания денег. Косвенные налоги включаются в стоимость товаров и услуг, и фактически оплачивает их покупатель, хотя налогоплательщиком выступает продавец. Главный косвенный налог — налог на добавленную стоимость (НДС), а еще это акцизы и введенный в 2025 году туристический налог. Также к косвенным платежам можно отнести государственные пошлины, поскольку они взимаются в момент совершения конкретного действия как плата за него.
Кто не должен платить налог на прибыль организаций
В общем случае налог на прибыль не платят:
Организации на упрощенной системе налогообложения (УСН), едином сельхозналоге (ЕСХН) и налоге на игорный бизнес.
Участники проекта «Сколково» либо инновационных научно-технологических центров в соответствии с законом №216-ФЗ — в течение 10 лет после получения статуса (ст. 246.1 НК РФ).
Организации, зарегистрированные на Курильских островах после 1 января 2022 года — до 20 лет при выполнении условий (ст. 246.3 НК РФ).
Участники военного технополиса «Эра» — в течение 10 лет после получения статуса (ст. 246.1-1 НК РФ).
Что учитывать при расчете налога на прибыль
При определении суммы налога на прибыль главное:
- Верно определить состав доходов и расходов.
- Верно определить момент учета доходов и расходов. Он зависит от выбранного метода — начисления или кассового (ст. 271, 272 и 273 НК РФ).
- Знать особенности учета отдельных операций — например, амортизации, процентов по займам, курсовых разниц, убытков прошлых лет и некоторых других.
О методах учета
Основным является метод начисления, при котором:
- Доходы учитываются в периоде возникновения. Например, в месяце, когда товар был передан покупателю — фактически и по документам, хотя деньги за него еще не поступили.
- Расходы признаются в периоде, к которому они относятся, а не когда они фактически оплачены. Например, в марте компания заплатила поставщику за материал для производства продукции, сразу его получила и использовала половину, а остальное оставила на апрель. Учесть в расходах за март можно только половину денег, потраченных на материал.
Для метода начисления нет условий, он включается по умолчанию. Большая часть организаций применяет именно его.
Кассовый метод вправе выбрать организации, у которых за последние четыре квартала средняя выручка не превышает 1 млн ₽ в квартал без учета НДС. При кассовом методе:
- Доходы учитываются в день поступления оплаты — например, зачисления денег за проданный товар на расчетный счет или прихода в кассу.
- Расходы учитываются в день выплаты денег из кассы или списания с расчетного счета.
Как метод влияет на сумму налога? Например, компания в марте отгрузила товар на 500 000 ₽, но покупатель оплатил его только в апреле. При методе начисления доход от продажи будет учтен в марте и увеличит налоговую базу за первый квартал. А при кассовом методе в первом квартале налог по этой сделке считать не нужно, потому что деньги еще не поступили. Доход появится только в апреле.
Типы доходов и расходов
Для исчисления налога на прибыль главное — правильно определить налоговую базу, то есть сумму, которая облагается налогом. В теории все просто: это доходы минус расходы. На практике же для разных видов доходов и расходов правила учета могут различаться. А еще есть масса особенностей при определении налоговой базы от определенных операций. В Налоговом кодексе этому посвящено не менее 30 статей (ст. 248–283 НК РФ).
Чтобы каждая компания не трактовала разные виды поступлений и трат по-своему и расчет налога не превращался в хаос, введена классификация доходов и расходов.
Доходы
Для расчета налога на прибыль учитываются все доходы организации, а именно:
- Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) — выручка от продажи товаров, работ, услуг.
- Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) — это все остальные поступления, несвязанные напрямую с основной деятельностью. Например, проценты по депозитам или штраф, полученный от контрагента.
Есть доходы, которые не облагаются налогом на прибыль. Например, взнос в уставный капитал ООО или полученный залог. Все такие доходы перечислены в ст. 251 НК РФ.
Расходы
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные компанией. Такие критерии прописаны в п. 1 ст. 252 НК РФ. Нельзя при расчете налога на прибыль уменьшить доходы на затраты, несвязанные с бизнесом или неподтвержденные документами. Налоговая строго за этим следит.
Важная деталь. Есть расходы, которые при расчете налога не учитываются. Например, это штрафы, пени, суммы, выплаченные в качестве возмещения ущерба, и многое другое. Перечень есть в ст. 270 НК РФ. Однако он не исчерпывающий: в нем сказано, что могут быть и другие неучитываемые расходы, если они соответствуют критериям.
При расчете налога на прибыль учитываются:
- Расходы, связанные с производством и реализацией — это все, что обеспечивает основную деятельность: закупка товара, сырья и материалов, зарплата, логистика, ремонт основных средств и многое другое.
- Внереализационные расходы — траты, которые прямо несвязаны с основной деятельностью. Например, проценты по кредитам, убытки от курсовых разниц.
При применении метода начисления расходы, связанные с производством и реализацией, делят на две группы:
- Прямые — их можно напрямую связать с производством или продажей конкретного товара. Например, материалы, зарплата работников, упаковка. Компания сама составляет перечень таких расходов и закрепляет его в своей учетной политике.
- Косвенные — например, это аренда непроизводственных помещений, зарплата руководства. То есть то, что не тратится на производство конкретной единицы товара, но все же относится к основной деятельности компании. Все, что не попало в список прямых расходов, будет считаться косвенными.
Косвенные расходы учитывают полностью в том периоде, когда они были понесены. А вот прямые расходы уменьшают доходы только по мере продажи продукции или услуг, к которым они относятся. Например, фанера, отпущенная на изготовление стола, будет списана в расходы только после продажи этого стола.
Получается, что если неправильно классифицировать затраты, можно раньше времени заплатить налог, списав расходы до реализации товара. Или, наоборот, завысить расходы, занизить налог и получить претензии от инспекции.
Принцип расчета прибыли компании
Пришло время определить налоговую базу. Вот упрощенный алгоритм ее расчета:
- Определяем облагаемые налогом доходы от реализации. Это выручка от продажи наших товаров и услуг.
- Определяем расходы, связанные с реализацией. Если применяем метод начисления, расходы делим на прямые и косвенные. Последние учитываем сразу в полной сумме. Из прямых в расходы берем часть, которая относится к реализованным товарам или услугам.
- Находим финансовый результат от реализации:
Прибыль (убыток) от реализации = Доходы от реализации – Расходы по реализации - Определяем внереализационные доходы и расходы. Из обеих групп убираем то, что при расчете налога не учитывается.
- Находим прибыль:
Прибыль (убыток) от внереализационных операций = Внереализационные доходы – Внереализационные расходы - Определяем результат от всей деятельности:
Облагаемая прибыль = Прибыль от реализации + Прибыль от внереализационных операций
Если получен убыток, налог в этом случае платить не придется — он будет нулевым. При этом саму сумму убытка можно будет учесть при расчете налоговой базы в последующие годы, когда компания получит прибыль. Это называется переносом убытка на будущее (ст. 283 НК РФ).
Принцип расчета налога
Сумма налога на прибыль за год считается по формуле:
НП = Налоговая база х Налоговая ставка
- Налоговая база — это та самая облагаемая прибыль, принцип расчета которой приведен выше.
- Налоговая ставка в общем случае — 25% (ст. 284 НК РФ). Она действует с 2025 года для большинства плательщиков. Для отдельных категорий компаний есть другие ставки: например, для ИТ-сферы — 5%.
Платить налог организации должны не раз в год, а гораздо чаще: некоторые — раз в квартал, другие — ежемесячно. Это зависит от размера бизнеса. В течение года плательщики вносят обязательные платежи авансом, а после окончания года делают перерасчет и доплачивают налог.
Авансы считаются одним из трех способов, и это отдельная большая тема. Основную информацию о них мы показали в таблице.
Способы уплаты авансов по налогу на прибыль организаций
| Способ 1:ежеквартальные авансы по итогам квартала | Способ 2:ежемесячные авансы по фактической прибыли | Способ 3:ежемесячные авансы по прибыли предыдущего квартала | |
| Кто может применять | Организации с доходами от реализации за последние четыре квартала в среднем не более 15 млн ₽ за квартал | Любая коммерческая организация, если сама выберет такой способ | Организации, у которых не выполняются условия для ежеквартальной уплаты (Способ 1), если не перешли добровольно на Способ 2 |
| Как выбрать способ | Включается автоматически, если выполняются условия применения | Нужно уведомить налоговую до 31 декабря, чтобы применять способ в следующем году | Уведомлять не нужно, если способ не меняется |
| Как считать | Исходя из прибыли, полученной за период — первый квартал, полгода и девять месяцев | Исходя из фактически полученной прибыли за период — месяц, два месяца, три, четыре и т. д. | Исходя из суммы авансового платежа, исчисленной за предыдущий отчетный период |
| Как часто сдавать декларацию | четыре раза в год | 12 раз в год | четыре раза в год |
| Как часто платить | Раз в квартал. Но можно платить помесячно | Ежемесячно до 28 числа следующего месяца | Ежемесячно до 28 числа текущего месяца с доплатой по окончании квартала |
Важная деталь. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев, а налоговым периодом — календарный год. И за каждый период сумма налога считается нарастающим итогом, то есть с начала года. А затем она уменьшается на авансы, которые уже были уплачены с 1 января.
Чтобы все это было понятно, разберем условный пример. Считать аванс по налогу на прибыль будем способом 1, то есть за квартал.
Пример расчета налога
В таблице представлены показатели доходов и расходов ООО «Астра», которые учитываются при расчете налога на прибыль. Ставка налога — 25%.
Показатели для расчета
| Показатель | первый квартал | полугодие |
| Выручка от реализации продукции, в ₽ | 10 млн | 22 млн |
| Расходы по реализации продукции, в ₽ | 7 млн | 15 млн |
| Доход от сдачи в аренду помещения, в ₽ | 300 000 | 600 000 |
Расчет за первый квартал делаем в начале апреля:
- Считаем прибыль от реализации за первый квартал: Доходы от реализации – Расходы по реализации, то есть 10 000 000 – 7 000 000 = 3 000 000 ₽.
- Учитываем внереализационную прибыль. Доход от аренды — 300 000 ₽, расходов нет. Итого — 300 000 ₽.
- Определяем общий размер прибыли: 3 000 000 + 300 000 = 3 300 000 ₽.
- Считаем налог (авансовый платеж) за первый квартал: 3 300 000 * 25% = 825 000 ₽ — эту сумму нужно заплатить в бюджет до 28 апреля.
Расчет за полугодие делаем в начале июля:
- Считаем прибыль от реализации за полугодие: 22 000 000 – 15 000 000 = 7 000 000 ₽.
- Учитываем внереализационную прибыль, в нашем случае доход от аренды — 600 000 ₽.
- Определяем прибыль от всей деятельности: 7 000 000 + 600 000 = 7 600 000 ₽.
- Считаем налог за полугодие: 7 600 000 * 25% = 1 900 000 ₽.
- Учитываем, что за первый квартал заплатили авансом 825 000 ₽. Поэтому до 28 июля нужно доплатить аванс в сумме: 1 900 000 – 825 000 = 1 075 000 ₽.
По такому же принципу рассчитаем в октябре аванс за девять месяцев, а в начале следующего года — доплату налога на прибыль за весь истекший год.
Какие сроки подачи декларации и уплаты налога
z
| Период | Срок подачи декларации | Срок уплаты аванса/налога |
Ежеквартальные платежи | ||
| За первый квартал | 25 апреля | 28 апреля |
| За полугодие | 25 июля | 28 июля |
| За девять месяцев | 25 октября | 28 октября |
| За год | 25 марта следующего года | 28 марта следующего года |
Ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли | ||
| За январь | 25 февраля | 28 февраля |
| За январь–февраль | 25 марта | 28 марта |
| За январь–март | 25 апреля | 28 апреля |
| За январь–апрель | 25 мая | 28 мая |
| За январь–май | 25 июня | 28 июня |
| За январь–июнь | 25 июля | 28 июля |
| За январь–июль | 25 августа | 28 августа |
| За январь–август | 25 сентября | 28 сентября |
| За январь–сентябрь | 25 октября | 28 октября |
| За январь–октябрь | 25 ноября | 28 ноября |
| За январь–ноябрь | 25 декабря | 28 декабря |
| За год | 25 марта следующего года | 28 марта следующего года |
Ежемесячные платежи исходя из прибыли предыдущего квартала | ||
| За январь | – | 28 января |
| За январь–февраль | – | 28 февраля |
| За январь–март | – | 28 марта |
| За первый квартал | 25 апреля | 28 апреля (доплата аванса за первый квартал) |
| За январь–апрель | – | 28 апреля |
| За январь–май | – | 28 мая |
| За январь–июнь | – | 28 июня |
| За полгода | 25 июля | 28 июля (доплата аванса за пол года) |
| За январь–июль | – | 28 июля |
| За январь–август | – | 28 августа |
| За январь–сентябрь | – | 28 сентября |
| За девять месяцев | 25 октября | 28 октября (доплата аванса за девять месяцев) |
| За январь–октябрь | – | 28 октября |
| За январь–ноябрь | – | 28 ноября |
| За январь–декабрь | – | 28 декабря |
| За год | 25 марта следующего года | 28 марта следующего года (доплата налога за год) |
Если срок выпадает на выходной, он переносится на ближайший идущий за ним рабочий день.
Как заполнить декларацию по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль (форма КНД 1151006) — отчет не из простых. Верно заполнить его без специальных знаний сложно, а цена ошибки может быть высокой. Многие организации ведут учет в бухгалтерских системах и формируют декларацию автоматически. В любом случае это задача для грамотного бухгалтера.
Познакомиться с бланком отчета можно в приказе ФНС от 02.10.2024 №ЕД-7-3/830@. Утвержденная им форма декларации и ее электронный формат действуют с начала 2025 года.
В отчете 42 листа, но заполнять нужно не все. Вот минимальный состав при ежеквартальной уплате: Титульный лист, Подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02 и Приложения №1 и 2 к этому листу. При определенных операциях листов будет больше.
Санкции за неуплату налога и другие нарушения
За неуплату налога на прибыль прежде всего начисляется пеня по ст. 75 НК РФ. За каждый день просрочки набегает сумма в размере 1/300 или 1/150 (зависит от длительности неуплаты) ключевой ставки Банка России и от размера долга. Причем начислять и взимать пени ФНС будет автоматически.
Например, если в начале 2025 года в течение месяца не платить налог в сумме 100 000 ₽, образуется пеня порядка 2000 ₽.
Но этим санкции не ограничиваются. Компанию могут оштрафовать по ст. 122 НК РФ, если инспекция посчитает, что налог не внесен из-за ошибки при расчете. Сумма штрафа — 20% от неуплаченного налога. А если в налоговой посчитают, что недоплата допущена умышленно, например, завышены расходы, штраф вырастет до 40%.
Если не сдать вовремя декларацию, грозит еще один штраф — 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (ст. 119 НК РФ). Если налога к уплате в декларации нет, может быть наложен минимальный штраф — 1000 ₽. Есть и максимальный предел — 30% от суммы налога.
Другое неприятное последствие неподачи отчета — налоговая вправе заблокировать расчетные счета компании (ст. 76 НК РФ). Так может случиться, если декларация не подана дольше 20 дней после окончания срока представления.
Вывод
Налог на прибыль платят напрямую с дохода бизнеса все, кто не перешел на УСН, за исключением организаций на ЕСХН, участников проекта «Сколково» и некоторых других категорий бизнеса. Налоговая база рассчитывается на основании доходов и вычтенных из них расходов. Когда дохода нет или компания понесла убытки, то декларацию подать все равно нужно. Если этого не сделать, то компании грозит штраф. А за неуплату налогов ФНС начислит пени и применит санкции вплоть до блокировки расчетных счетов.