Налог на доходы — основной обязательный платеж большинства россиян. Он знаком всем, кто работает по найму: работодатель удерживает НДФЛ из зарплаты и выдает работнику уменьшенную на него сумму. Так он выполняет функции налогового агента.

Конечно же, удержанные из зарплаты суммы работодатель себе не оставляет. С расчетного счета компании они направляются на ЕНС (единый налоговый счет) — через него идут почти все платежи государству. Оттуда деньги списывает налоговая инспекция, направляя в бюджеты разных уровней.

85% суммы налога с заработной платы и многих других доходов идет в бюджет субъекта РФ. Эти деньги тратятся на финансирование образовательных и медицинских учреждений, выплату пенсий и пособий, строительство, ремонт и содержание основных дорог, развитие ЖКХ, поддержку культуры, спорта и СМИ, обеспечение общественной безопасности и правопорядка.

У НДФЛ приоритет над прочими платежами — он списывается с ЕНС в первую очередь. Это связано с его высокой значимостью для региональных бюджетов.

По оценке рейтингового агентства «Эксперт», в структуре доходов региональных бюджетов на долю НДФЛ в 2023 году приходилось 34%, в 2024 году — 39%. В отдельных субъектах РФ этот показатель еще выше. Например, доля НДФЛ в структуре доходов бюджета Москвы в 2024 году составила 44,4%. Ожидается, что в 2025 и 2026 годах это значение будет расти.

Остальная часть налога идет в бюджеты муниципальных районов, городских округов, сельских поселений и прочие местные бюджеты. Эти деньги расходуются на содержание муниципальных школ, детских садов, учреждений культуры и спорта, благоустройство и озеленение, ремонт местных дорог и мостов, работу муниципальной полиции, пожарной охраны, местного транспорта, а также на реализацию муниципальных программ.

НДФЛ с некоторых выплат отправляется в федеральный бюджет. Например, туда идут налоги с зарплат, уплаченные по повышенным ставкам 15–22%, а также с процентов по вкладам в российских банках. Федеральный бюджет расходуется на финансирование общегосударственных нужд — социальную политику, экономику, безопасность, оборону, образование, здравоохранение и прочие цели.

Налогом облагаются доходы обычных людей — налогоплательщиков. Закон делит всех на налоговых резидентов и нерезидентов. Как и для чего — показали на схеме.

Отдельная категория людей — нерезиденты, работающие удаленно на отечественные компании. Считается, что доход они получают в России, поэтому с него нужно платить НДФЛ.

Какие именно доходы облагаются налогом? Единого перечня нет, ведь всего не перечислишь. Налогом облагаются любые доходы, кроме освобожденных. О них и поговорим подробнее. Необлагаемые виды доходов перечислены в ст. 217 и 217.1 НК РФ — суммарно их наберется под сотню. Для примера приведем отдельные группы:

• Пособия, за исключением больничного.
• Компенсации. Например, за вред здоровью, переезд на работу в другую местность, использование на удаленке собственного оборудования.
• Любые подарки от близких родственников и членов семьи. Например, с подаренной родителями квартиры налог не платят.
• Подарки от других дарителей, если только это не объекты недвижимости, транспортные средства, акции, цифровые финансовые активы. Например, если человек не из числа родных сделает денежный подарок, налога не будет. А вот если он подарит автомобиль, то с его стоимости придется заплатить НДФЛ.
• Доход от продажи недвижимости, которая находилась в собственности не менее пяти лет, а в некоторых случаях — не менее трех лет.
• Отдельные выплаты по законодательству РФ и специальным программам. Например, суммы государственной поддержки семей с детьми, включая помощь на погашение ипотечного кредита, и другое.

Если деньги выплачивает компания, беспокоиться обычно не о чем — она исполняет функции налогового агента. Но иногда нужно действовать самому. Это предстоит, если человек:

• Зарегистрировался как ИП и применяет основную систему налогообложения — ОСН.
• Продал имущество, которое облагается НДФЛ, — обычно это недвижимость или машина.
• Получил подарок, с которого нужно заплатить налог.
• Получил доход как наследник автора произведения искусства.
• Получил деньги за работу от физического лица, не являющегося налоговым агентом.

Есть и другие ситуации, когда нужно заплатить налог самостоятельно. Они приведены в ст. 227 и 228 НК РФ.

Если уплата НДФЛ не связана с профессиональной деятельностью или бизнесом, действовать нужно так:

1. Считаем налог. По окончании года определяем доход, с которого нужно заплатить НДФЛ самостоятельно, а также доступные налоговые вычеты. Применяем актуальную ставку. Подробнее о расчете расскажем ниже.

2. Заполняем декларацию 3-НДФЛ. Сейчас используется форма из приказа ФНС России. Подать ее нужно в налоговую инспекцию по месту жительства до 30 апреля следующего года. Например, за 2024 год нужно отчитаться до 30.04.2025 включительно. До последнего дня лучше не тянуть.

Сформировать и подать декларацию проще всего в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика — физического лица (ЛК ФЛ). В верхнем меню выбираем: «Доходы» — «Декларации» — «Подать декларацию» — «Подать декларацию 3-НДФЛ» — «Заполнить декларацию онлайн».

Можно сформировать декларацию на компьютере и загрузить в личный кабинет файл, подготовленный в сторонней программе. И всегда есть вариант распечатать отчет, а затем послать в инспекцию почтой или принести лично.

3. Перечисляем деньги. Сумму налога к уплате нужно перечислить на свой налоговый счет до 15 июля следующего года. Пополнить ЕНС можно также в ЛК ФЛ: «Пополнить» на синем баннере — вводим сумму — «Пополнить картой».

Еще у ФНС есть специальный сервис «Уплата налогов и пошлин», для него не нужен доступ в личный кабинет. Выбираем: «Физические лица» — «Пополнить ЕНС» — вводим ФИО, ИНН и сумму — «Далее» — «Уплатить». Выбираем удобный способ: картой прямо с сайта ФНС, через онлайн-банк или по сформированной квитанции.

Важная деталь. Если НДФЛ платит ИП или человек, который ведет частную практику, то порядок будет иной. Дополнительно необходимо в течение года внести авансовые платежи до 28 апреля, 28 июля и 28 октября, а перед этим до 25-го числа подать уведомление о сумме налога. По окончании года нужно пересчитать налог с учетом внесенных авансов, подать декларацию и сделать доплату на ЕНС.

Чтобы рассчитать НДФЛ самостоятельно, нужно:

1. Определить налоговую базу. Это облагаемый доход, например от продажи квартиры или в виде выигрыша в лотерею.
2. Определить сумму налоговых вычетов, если они полагаются. Об основных вычетах мы скажем дальше.
3. Выбрать налоговую ставку.
4. Рассчитать налог: (База − Вычеты) × Ставка.

Ставки зависят от вида и размера дохода. С 2025 года для основных доходов действует новая шкала ставок — 13–22%, но есть несколько других шкал и ставок — для иных доходов.

Зарплата, вознаграждение подрядчиков, доход некоторых ИП

Выплаты по трудовому договору, вознаграждение по гражданскому договору (например, подряда или авторского заказа), доходы ИП на ОСН или от профессиональной частной практики облагаются НДФЛ по новой прогрессивной шкале:

Именно по таким ставкам считают НДФЛ компании-работодатели. Если зарплата за год не превышает 2,4 млн ₽, то она по-прежнему облагается налогом по ставке 13%. Если зарплата больше, то к сумме превышения применяется повышенная ставка.

Например, все трудовые выплаты работнику — зарплата, премии, отпускные — за год составили 10 млн ₽. Налог считаем так:

1. 2,4 млн × 13% = 312 000 ₽ — налог с суммы до 2,4 млн ₽.
2. (5 млн − 2,4 млн) × 15% = 390 000 ₽ — налог с суммы от 2,4 до 5 млн ₽.
3. (10 млн − 5 млн) × 18% = 900 000 ₽ — налог с суммы от 5 до 10 млн ₽.
4. 312 000 + 390 000 + 900 000 = 1 602 000 ₽ — сумма годового налога с дохода 10 млн ₽.

Какие еще доходы облагаются НДФЛ по шкале 13–22%, сказано в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Среди прочего это выплаты нерезидентам, которые работают на российские компании. Однако список в законе открытый. Если для каких-то доходов не установлена специальная ставка, то считать НДФЛ следует по основной шкале.

Продажа имущества, подарки и инвестиции

Если продано имущество или бизнес, получен облагаемый налогом подарок, дивиденды или иной доход от инвестиций, применяются другие ставки: 13% с дохода до 2,4 млн ₽ и 15% свыше этой суммы. Что еще облагается налогом по этим же ставкам, перечислено в п. 6 все той же ст. 210 НК РФ.

Например, человек продал в 2025 году недвижимость, его облагаемый доход составил 10 млн ₽. Считаем налог так:

1. Доход в размере 2,4 млн ₽ облагаем по ставке 13% — это 312 000 ₽.
2. К сумме свыше 2,4 млн ₽ применяем ставку 15%:
   (10 млн − 2,4 млн) × 15% = 1 140 000 ₽.
3. Итоговый НДФЛ: 312 000 + 1 140 000 = 1 452 000 ₽.

Для доходов из этой группы определять налоговую базу нужно отдельно по их видам. Например, если были проданы две квартиры, то доход складываем — это одна база. Допустим, также был получен доход от операций с цифровыми финансовыми активами. В базу по квартирам он не войдет — это будет отдельная база, хотя ставки НДФЛ применяются те же.

Другие доходы

Выше мы сказали про основные доходы и ставки, с которыми будет иметь дело бόльшая часть налогоплательщиков. Но есть и другие ставки НДФЛ. Кратко упомянем обо всех, иначе картина будет неполной.

Налоговую базу можно уменьшить на вычеты. Вот как это работает: допустим, доход 1 млн ₽, а вычет — 120 000 ₽, тогда налог считается не с 1 млн, а с 880 000 ₽. В итоге человек платит меньше НДФЛ или получает часть уже уплаченного обратно.

Видов вычетов несколько, с ними связано множество нюансов. Подробно обо всем рассказано в статьях 218, 219, 220, 221 и 222 НК РФ. Мы дадим лишь базовую информацию о популярных вычетах.

Кстати, еще есть социальные вычеты на благотворительность, страхование жизни, пенсионные взносы и оценку квалификации.

Имущественный вычет можно получить только один раз в жизни, за исключением случаев, когда он не был использован полностью. Вычет по процентам можно получить на все кредиты, использованные для покупки жилья, включая рефинансирование.

Перенос вычетов

С 2025 года разрешено переносить вычеты между базами в рамках одного года. Вот как это делается:

1. Складываем стандартные и социальные вычеты, туда же добавляем некоторые имущественные — на покупку/строительство и на проценты по ипотеке.
2. На полученную сумму вычетов уменьшаем основную налоговую базу.
3. Если что-то осталось, то есть основная база меньше совокупного вычета, излишек переносим на базу в виде районных коэффициентов.
4. Если и это не все, на остаток суммарного вычета уменьшаем базу в виде дохода от продажи имущества, подарков, инвестиций.
5. Если вычет превышает все три названные базы, его часть просто потеряется. Уменьшить базу можно только до нуля, но не в минус. Переносить остаток на другой год нельзя.

За неверный расчет налога в меньшую сторону ФНС может выписать штраф в размере 20% от неуплаченной суммы. Или 40%, если найдет доказательства того, что человек завысил вычеты или скрыл часть дохода умышленно.

За неуплату НДФЛ штрафа нет, но автоматически будут начислены пени из расчета 1/300 ключевой ставки Банка России от суммы платежа за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).

Если не сдать декларацию и не заплатить налог, то вдобавок к пеням может быть наложен штраф. Его размер — 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, минимум 1000 ₽, а максимум — 30% от неуплаченной суммы.