Налог — это обязательный безвозмездный взнос в бюджет государства, который платят организации, предприниматели и граждане, чтобы финансово обеспечить его деятельность. Разберемся, как возникло и развивалось налоговое законодательство, из каких ресурсов перечисляют и на что расходуют средства.

Первые упоминания о налогах обнаружили в письменных источниках XVIII века до нашей эры: вавилонский правитель Хаммурапи издал кодекс законов о собственности, земле, правах и податях. Землевладельцы и ремесленники отдавали в казну десятую часть доходов в денежной или натуральной форме. Сборы были государственными и местными, их контролировали чиновники.  

Налоговое законодательство развивалось параллельно в большинстве государств. Сначала сборами пополняли казну во время войн или строительства общественных зданий. Объектами обложения были земли, недвижимость, скот, доходы от ремесла и торговли. В Римской империи появились косвенные платежи — акцизные и таможенные. Подушный налог распространился в средневековой Европе, судебные пошлины (по сути — штрафы за преступления) — в Древнерусском государстве. Граждане часто противодействовали введению обязательств: уклонялись от уплаты, устраивали мятежи, например Соляной бунт в Москве в 1648 году из-за высоких акцизов.

В английском Билле о правах 1689 года закрепили возможность установления налогов только с согласия выборного парламента. Начали появляться государственные системы: в Российской империи Петр I ввел камер-коллегию, чтобы контролировать сбор налогов. До этого функцию выполняли десятки приказных учреждений, а еще раньше — отдельные должностные лица. В 1776 году Адам Смит впервые сформулировал принципы налогообложения и начал разрабатывать теорию предмета.

Со второй половины 19-го века методологии, предложенные учеными, стали применять на практике. Налоговые системы обрели структуру, начали формироваться государственные аппараты по вопросам установления и удержания налогов. Число взносов уменьшалось, прямые и косвенные сборы сбалансировались в интересах плательщиков. Основной вес приобрели платежи с доходов предприятий и граждан.

В Российской Федерации современные правовые отношения этой сферы регулирует Налоговый кодекс, действующий с 1 января 1999 года.

Источником называют резерв, из которого производят платеж. Иногда он совпадает с объектом обложения — базой, например в случае с налогами на прибыль и сверхприбыль компании.

Выделяют четыре источника уплаты налогов: выручка, прибыль, доход и капитал. Например, из выручки организации перечисляют НДС и акцизы, а из дохода сотрудника удерживают НДФЛ.

Налоги обеспечивают расходы государства, помогают контролировать состояние экономики и регулировать ее, перераспределять средства между группами населения и сферами производства. Всего выделяют пять функций налогов: фискальную, регулирующую, распределительную, контрольную и внешнеэкономическую.

Фискальная функция приобрела название от слова «фиск», которым в Древнем Риме называли сначала военную кассу, затем частную казну императора, а с 4-го века нашей эры — общий фонд государства. Налоги формируют бюджет, который тратят на содержание государственного аппарата, образовательных и медицинских учреждений, армии, судов, прокуратуры и полиции, строительство дорог, охрану природы.

Регулирующая функция налогов помогает стимулировать развитие одних сфер производства и сдерживать другие. Ее реализуют через изменение ставок, установление новых платежей и льгот. Например, чтобы поддержать отечественных производителей, государство может снизить экспортные таможенные пошлины и повысить импортные.

Распределительная функция — это сглаживание разницы в доходах населения. Государство устанавливает прогрессивные налоги, распределяет поступления на выплату пенсий, стипендий, пособий. Например, с 2025 года в России действует пятиступенчатая шкала НДФЛ с общим интервалом ставок от 13 до 22%.

Контрольная функция заключается в проверке эффективности экономической политики и ведения бизнеса в стране. Если в бюджет поступает недостаточно средств, это может говорить о проблемах в налоговой системе, снижении доходов граждан или процветании теневой экономики.

Внешнеэкономическая функция подразумевает введение особых режимов налогообложения при сотрудничестве с другими государствами. Например, экспортеры товаров стран Евразийского экономического союза освобождаются от НДС и акцизов, а их покупатели — от таможенных сборов и пошлин.

Налоги устанавливают на уровне всей страны, региона или муниципального образования — округа, района, поселения с местным самоуправлением.

Федеральные сборы включают:

• НДС;
• НДФЛ;
• акцизы;
• государственные пошлины;
• налоги на прибыль и сверхприбыль организаций;
• на добычу полезных ископаемых;
• на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
• начисленные по специальным режимам: УСН, АУСН, ЕСХН, ПСН, НПД, СРП;
• водный налог и отраслевые сборы за пользование объектами животного мира и биологическими ресурсами.

Региональные налоги начисляют на имущество организаций, игорный бизнес и транспорт. Местные — на недвижимость физлиц и землю, а еще в эту группу входят торговый и туристический сборы.

Налоги классифицируют в зависимости от того, кто их платит, какую применяют ставку, как ее устанавливают и на что расходуют собранные средства.

По субъекту налогообложения есть три категории налогов:

• для физических лиц — это НДФЛ;
• для юридических лиц. Например, налоги на прибыль, имущество организаций;
• смешанные — для граждан, предпринимателей и компаний. Это госпошлины, транспортные и земельные налоги.

По способу начисления и уплаты налоги делятся на прямые, косвенные и аккордные.

Прямые налоги — это платежи с доходов граждан, прибыли предприятий, за владение транспортом, землей, недвижимостью. Суммы зависят от финансовых результатов работы компании или характеристик объектов.

Косвенные налоги выглядят как надбавки к ценам и тарифам — это акцизы и НДС. Продавцы учитывают их в ценах товаров и услуг, поэтому считается, что такие взносы оплачивает клиент или покупатель.

Аккордные платежи — фиксированные взносы, которые не зависят от доходов, продаж и других показателей. В России действует только один вид такого налога — патент, которым пользуются индивидуальные предприниматели в сфере бытовых услуг.

По ставкам налоги бывают пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Пропорциональные взносы исчисляют в фиксированных процентах — ставка не зависит от стоимости и других признаков объекта обложения. Это, например, налог на прибыль компаний.

Прогрессивный налог предполагает повышение ставки по мере роста облагаемой базы. В 2025 году в эту категорию перешел НДФЛ. Владельцам транспорта начисляют суммы взносов в зависимости от его мощности.

Регрессивными называют налоги, ставки которых снижаются при увеличении базы. Формально законы России их не предусматривают, но фактически к таким платежам относятся взносы за патент. Предприниматель платит 6% от потенциально возможного дохода, который определяют власти для каждого вида деятельности. Чем больше получится заработать за год, тем ниже будет реальная налоговая нагрузка.

По порядку использования

По этому основанию все налоги делят на общие и целевые. Платежи первого типа распределяют в бюджете независимо от источника поступления: НДС могут перенаправить на зарплаты учителям или природоохранную программу. Второй вид взносов расходуют только на определенные цели. Например, акцизы на бензин, дизельное топливо и моторные масла перечисляют в дорожные фонды, которые занимаются строительством и ремонтом.

Налоговая нагрузка — это процент платежей в бюджет по отношению к обороту компании за определенный период, обычно год. Ее рассчитывают по формуле:

НН = (Налоги / Оборот) × 100%

Федеральная налоговая служба (ФНС) ежегодно рассчитывает и публикует на сайте средние показатели по отраслям. Чтобы выяснить, не уклоняется ли организация от уплаты налогов, инспекторы сравнивают с этими данными ее нагрузку. Если процент значительно ниже, могут запросить пояснения или провести проверку.

Если банки подозревают предпринимателя в так называемом обналичивании денег, то блокируют счет. Это обычно происходит при слишком малых суммах платежей в бюджет.

Поэтому компаниям стоит периодически сравнивать свою налоговую нагрузку с нормативной. Еще это помогает оценить эффективность работы бухгалтерии: если показатели намного выше средних, необходимо разобраться в отчетности и оптимизировать налогообложение.

Налоговый контроль — это мероприятия, которые проводят инспекторы, чтобы выявить или предотвратить нарушения законодательства. У организаций сначала принимают отчетность, затем запрашивают пояснения по спорным показателям. Если ответ не поступил или не устроил ФНС — уведомляют о проведении проверки.

Налоговые проверки предпринимателей и компаний бывают двух типов: камеральные и выездные. Первые проводят в инспекции на основании деклараций и других запрошенных документов. Вторые — на территории плательщика с составлением акта о правонарушениях. Компания может подписать его или направить в ФНС возражения. Налоговая в течение 10 дней выносит решение, составляет требования об уплате недоимок, пеней и штрафов.

Граждан проверяют при подозрении на незаконную предпринимательскую деятельность. Например, если безработный приобретает квартиру или банк фиксирует слишком частые переводы на карты физлиц. Инспекторы запрашивают пояснения, а если выявят нарушение — привлекают к ответственности.

Если вовремя не заплатить налоги либо занизить сумму, государство может не только применить штрафные санкции, но и привлечь к административной или уголовной ответственности.

Уголовную ответственность регулируют статьи 198 и 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов в крупном размере наказывают штрафом, принудительными работами или лишением свободы. Эти меры применяют к высшему руководству компаний — учредителям, генеральным директорам и главным бухгалтерам, а также к индивидуальным предпринимателям и гражданам — чаще всего тем, кто совершает недобросовестные сделки с недвижимостью. Высшее руководство компании могут лишить права занимать определенные должности на срок до трех лет.

Под крупным размером для физических лиц подразумевают сумму, превышающую 2 700 000 ₽ за три года. Для организаций это 18 750 000 ₽ в пределах того же периода. Если преступление совершено впервые, уголовную ответственность не применяют, но для этого нужно полностью уплатить задолженность, пени и штрафы.

Административную ответственность предусматривает глава 15 КоАП РФ. Нарушения сроков постановки на учет, предоставления деклараций и перечисления платежей, занижение сумм налогов влекут за собой штрафы. В повторных случаях нарушителям грозит дисквалификация.

Налоговую ответственность определяет глава 16 НК РФ. В первую очередь это пени, которые начисляют ежедневно с даты просрочки и до дня уплаты включительно. Для организаций расчеты производят по-разному в зависимости от периода:

• первые 30 календарных дней сумму недоимки умножают на 1/300 действующей ключевой ставки;
• с 31-го дня — на 1/150 ставки;
• с 91-го — снова на 1/300.

Приведем пример расчета пеней. Организация предоставила декларацию с суммой налога на прибыль к уплате — 100 000 ₽. Крайний срок перечисления платежа — 28 марта, но его произвели равными долями 12 и 30 апреля. Допустим, что ключевая ставка в течение месяца составляла 20%.

Считаем пени за период с 29 марта по 12 апреля (15 дней):

100 000 × 20% × 1/300 × 15 = 1000 ₽

Пени за период с 13 по 27 апреля:

50 000 × 20% × 1/300 × 15 = 500 ₽

С 28 апреля размер пени увеличился до 1/150 ключевой ставки. Сумма за оставшиеся три дня просрочки:

50 000 × 20% × 1/150 × 3 = 200 ₽

Пени за весь период:

1000 + 500 + 200 = 1700 ₽

Индивидуальным предпринимателям и гражданам пени рассчитывают независимо от длительности просрочки: сумму недоимки умножают на 1/300 ключевой ставки и количество календарных дней.

Дополнительно к пеням всем категориям должников начисляют штрафы, которые не освобождают от уплаты недоимок. Налоговая ответственность наступает с 16 лет, а срок давности по нарушениям составляет три года.

Взносы удерживают тремя способами: по декларации, уведомлению или вычетом из дохода.

Декларационный

Этот способ взимания применяют к организациям и предпринимателям — они должны самостоятельно рассчитывать большую часть налогов и вносить платежи. Граждане подают декларации 3-НДФЛ и делают взносы, если получают:

• доход от сдачи в аренду и продажи недвижимости, транспорта;
• выигрыш в лотерее или у букмекеров — от 4000 до 15 000 ₽;
• налогооблагаемый подарок не от близких родственников;
• доходы из-за рубежа — их пересчитывают в рубли по курсу на каждую дату присвоения.

Уведомительный

ФНС рассчитывает сумму платежа и направляет уведомление субъекту через личный кабинет налогоплательщика или Госуслуги. Самозанятых оповещают через приложение «Мой налог». Граждане, предприниматели и организации уплачивают взносы самостоятельно. Если не сделать этого в срок, начнут начисляться пени — об этом сообщат дополнительно. В таком порядке производят расчеты по НПД, земельным, транспортным, имущественным налогам.

Административный

Этот способ используют, когда субъект получает доход от предпринимателя или организации, например заработную плату, выигрыш в лотерее, дивиденды от инвестиций. В этом случае из суммы дохода вычитают налог и направляют его в бюджет, а уже после этого остаток переводят на счет субъекта.