Самая обсуждаемая часть налоговой реформы — изменение существующей шкалы НДФЛ. С 1 января 2025 года вводится новая прогрессивная ставка. Но, прежде чем к ней перейти, коротко обозначим, что такое НДФЛ и на какие виды дохода он распространяется.

НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Им облагаются почти все доходы человека. Согласно Налоговому кодексу, доходами, облагаемыми НДФЛ, являются:

1. Заработная плата или сумма вознаграждения по договору гражданско-правового характера (ГПХ). Доходы от самозанятости НДФЛ не облагаются, об этом читайте в разделе «За что не надо платить НДФЛ».
2. Доходы от вкладов и инвестиций — дивидендов, продажи ценных бумаг и операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА).
3. Доходы от продажи имущества, находившегося в собственности менее трех лет, если оно было получено в подарок или наследство, приватизировано, куплено по договору ренты или является единственным жильем. В остальных случаях НДФЛ необходимо заплатить, если имущество было в собственности менее пяти лет.
4. Доход от сдачи недвижимости в аренду.
5. Доходы от источников, находящихся за пределами России (за исключением доходов военнослужащих и некоторых других категорий граждан).
6. Подарки в виде недвижимости, транспортных средств, акций, паев и ЦФА от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками.
7. Выигрыши в лотерею.
8. Иные виды доходов. Полный перечень доступен в статье 208 Налогового кодекса.

Платить НДФЛ должны все физические лица, имеющие доход, указанный выше. При уплате налога физические лица делятся на две категории:

1. Налоговые резиденты — граждане, которые проживают на территории России более 183 дней в году. Базовая ставка НДФЛ для таких лиц составляет 13%.
2. Налоговые нерезиденты — граждане, которые проживают на территории России менее 183 дней в году. Ставка НДФЛ для нерезидентов, работающих в российских компаниях по трудовому договору и по договору ГПХ (с 2025 года), такая же, как у резидентов. Ставка НДФЛ нерезидентов для доходов от вкладов и инвестиций, полученных в России, с 2025 года — 15% вне зависимости от суммы дохода. НДФЛ с продажи недвижимости, находящейся в собственности в течение минимального срока владения, такой же, как у резидентов. Для остальных видов дохода — 30%.

В случае с уплатой НДФЛ с заработной платы по трудовым договорам налоговым агентом — т. е. лицом, на которое в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации — является работодатель.

В случае инвестиций налоговым агентом по большинству операций выступает брокер.

Самостоятельно подавать налоговую декларацию о доходах с вкладов тоже не нужно, банки самостоятельно передают информацию в Федеральную налоговую службу (ФНС), после чего ФНС присылает уведомление об уплате налога в личный кабинет налогоплательщика.

Прогрессивной шкала НДФЛ была и до поправок в Налоговый кодекс, но ставок было только две:

• 13% — основная.
• 15% — с доходов свыше 5 млн ₽.

С 1 января 2025 года ставок станет пять:

• 13% — для доходов до 2,4 млн ₽ в год (менее 200 000 ₽ в месяц).
• 15% — от 2,4 млн до 5 млн ₽ в год (от 200 000 до 416 600 ₽ в месяц).
• 18% — от 5 млн до 20 млн ₽ в год (от 416 600 до 1,67 млн ₽ в месяц);
• 20% — от 20 млн до 50 млн ₽ в год (от 1,67 до 4,17 млн ₽ в месяц);
• 22% — свыше 50 млн ₽ в год (от 4,17 млн ₽ в месяц).

В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях ставка 15% будет действовать на доходы свыше 5 млн ₽.

Повышенные ставки, как и сейчас, будут применять не ко всему доходу, а к сумме превышения. То есть при доходе в 5 млн ₽ в год, на 2,4 млн будет применяться ставка 13%, а на 2,6 млн — 15%.

Для доходов с процентов от вкладов, дивидендов, продажи ценных бумаг и других инвестиционных операций сохранится двухступенчатая шкала НДФЛ — 13 и 15%. До 2025 года повышенная ставка применяется на доходы свыше 2,4 млн ₽. С 1 января 2025 — свыше 5 млн ₽.

Необлагаемая НДФЛ сумма дохода от вкладов сохранится на прежнем уровне и будет рассчитываться по формуле:

1 млн ₽ х максимальная ставка ЦБ в течение года на первое число месяца.

При ключевой ставке 16% сумма необлагаемого дохода составит 160 000 ₽. Ставки НДФЛ будут действовать на доходы за вычетом этой суммы.

На прочие доходы, облагаемые НДФЛ, кроме заработной платы, также будет действовать двухступенчатая ставка.

Список доходов, не облагаемых НДФЛ, внушительный. Целиком он перечислен в статье 217 Налогового кодекса. Здесь мы остановимся на некоторых категориях:

• Продажа имущества, находящегося в собственности более трех или пяти лет (в зависимости от условий). Семьи с двумя несовершеннолетними детьми освобождаются от уплаты НДФЛ в случае продажи недвижимости при условии, что до 30 апреля следующего года после года продажи взамен они приобретают жилье с большей площадью или более высокой кадастровой стоимостью. При этом кадастровая стоимость проданной недвижимости не должна быть выше 50 млн ₽.
• Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком).
• Ежемесячные выплаты в связи с рождением первого или второго ребенка.
• Пенсия.
• Наследство.
• Алименты.
• Гранты, премии и призы за выдающиеся достижения и участие в соревнованиях и конкурсах.
• Подарки от членов семьи и близких родственников.

Также от уплаты НДФЛ освобождены физические лица, получающие доход от самозанятости и ИП, к такому доходу применяются другие виды налогообложения.

С текстом закона о поправках в Налоговый кодекс можно ознакомиться здесь. О ежегодной семейной выплате — здесь.